Криста 76 вход в систему. Технология консолидации данных. Метод полной консолидации

УТВЕРЖДЁН

постановлением

Правительства области
от 01.01.2001

РЕГЛАМЕНТ

организации процессов сопровождения и технического обслуживания программного комплекса « Web -консолидация 86н»

для размещения информации на официальном сайте в сети «Интернет»

1. Общие положения

1.1. Регламент организации процессов сопровождения и технического обслуживания программного комплекса «Web -консолидация 86н» для размещения информации на официальном сайте в сети «Интернет» (далее – Регламент) определяет порядок взаимодействия государственных (муниципальных) учреждений Ярославской области , органов исполнительной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований Ярославской области в целях обеспечения функционирования программного комплекса «Web-консолидация 86н».

1.2. Программно-техническое решение для сбора, консолидации и выгрузки информации на официальный сайт Российской Федерации для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях www. ***** (далее - официальный сайт ГМУ) в соответствии с требованиями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 21 июля 2011 года № 86н «Об утверждении порядка предоставления информации государственным (муниципальным) учреждением, ее размещения на официальном сайте в сети Интернет и ведения указанного сайта» (далее - приказ № 86н) обеспечивает программный комплекс «Web-консолидация 86н».

2. Основные функции участников

2.1. Участниками взаимодействия являются:

Куратор системы – департамент финансов Ярославской области (далее – куратор системы);

Уполномоченная организация по размещению информации на официальном сайте ГМУ – казенное предприятие Ярославской области «Электронный регион» (далее – администратор);

Учреждения – государственные (муниципальные) учреждения Ярославской области;

Учредители/главные распорядители бюджетных средств государственных и муниципальных учреждений Ярославской области (далее – ГРБС);

Финансовые органы муниципальных образований Ярославской области.

2.2. Основными функциями куратора системы являются:

Контроль сроков и качества публикуемых сведений о государственных (муниципальных) учреждениях;

Методология развития системы;

Нормативно-правовое регулирование в рамках компетенции.

2.3. Основными функциями администратора являются:

Поддержание работоспособности программного комплекса «Web-консолидация 86н»;

Диспетчеризация и регистрация обращений участников взаимодействия;

Администрирование, консультирование пользователей по вопросам работы программного комплекса «Web-консолидация 86н»;

Генерация паролей для пользователей учреждений;

Поддержка в актуальном состоянии справочников:

публично-правовых образований;

общероссийского классификатора единиц измерения ;

субсидий;

учреждений;

учредителей;

Размещение информации о государственных (муниципальных) учреждениях на официальном сайте ГМУ;

Своевременное информирование участников взаимодействия о нарушении сроков размещения информации, обновлениях и изменениях системы.

2.4. Основными функциями учреждения являются:

Предоставление актуальной информации об учреждении;

Заполнение недостающей информации по реквизитам учреждения;

Подготовка и размещение электронных копий документов;

Отправка подготовленных документов на согласование учредителю/ГРБС в соответствии с приказом 86н.

2.5. Основными функциями учредителя/ГРБС являются:

Контроль сроков и качества предоставления сведений подведомственными учреждениями;

Проверка правильности заполнения сведений по подведомственным учреждениям;

Отправка документов на доработку в учреждения в случае неверно заполненной информации;

Согласование информации по подведомственным учреждениям в случае предоставления верных данных.

2.6. Основными функциями финансового органа являются:

Формирование и поддержание в актуальном состоянии реестра (перечня) государственных (муниципальных) услуг (работ);

Формирование и поддержание в актуальном состоянии справочника субсидий.

Информация о бюджетной смете;

Государственное (муниципальное) задание;

Информация о результатах деятельности и об использовании имущества;

Информация о контрольных мероприятиях;

Информация по формам, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»:

баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);

отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503721);

отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737);

отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);

баланс (форма 0503130);

отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (форма 0503137).

3.2. Наполнение раздела «паспорт учреждения» происходит из данных ЕГРЮЛ Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области.

3.3. Наполнение остальных разделов программного комплекса «Web -консолидация 86н» данными осуществляется государственными (муниципальными) учреждениями самостоятельно на основании соответствующих документов.

3.4. Проверка правильности введенных данных осуществляется учредителем/ГРБС на основе размещенных скан-копий документов.

3.5. Администратор в соответствии с распоряжением Губернатора области от 01.01.2001 «О мерах по реализации в 2012 году Федерального закона от 8 мая 2010 года и приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 года № 86н» осуществляет размещение информации на официальном сайте ГМУ.

3.6. Сроки и периодичность наполнения данными программного комплекса «Web -консолидация 86н».

3.6.1. Наполнение данными из ЕГРЮЛ осуществляется 10 числа и 25 числа каждого месяца.

3.6.2. Наполнение другими данными производится в сроки и в объемах, которые регламентированы приказом № 86н.

3.7. В рамках процесса функционирования и сопровождения программного комплекса «Web -консолидация 86-н» выделены функции, которые следующим образом распределяются между участниками взаимодействия:

Список используемых сокращений

ЕУС ЭП – единый универсальный сертификат электронной подписи

4. Доступ участников к программному комплексу

«W eb-консолидация 86н»

4.1. Назначение доступа к программному комплексу «Web-консолидация 86н» производится администратором на основании заявки на регистрацию вновь созданных учреждений по форме согласно приложению 1 к Регламенту, направленной в электронном виде по адресу: webk @ er 76. ru , и оригинала доверенности по форме согласно приложению 2 к Регламенту.

4.2. Администратор в течение 5 рабочих дней создает учетную запись, генерирует пароли и предоставляет на бумажном носителе или в электронном виде сведения для доступа к программному комплексу «Web-консолидация 86н» ответственному сотруднику учреждения после получения оригинала доверенности.

4.3. Руководители учреждений для получения и учета прав доступа к разделам программного комплекса «Web-консолидация 86н» в пределах своей компетенции назначают сотрудника, ответственного за размещение информации об учреждении.

4.4. Указанный сотрудник обязан:

Своевременно размещать информацию об учреждении в программном комплексе «Web-консолидация 86н»;

Информировать администратора обо всех программных сбоях при работе в системе по электронной почте: webk @ er 76. ru .

5. Ответственность за соблюдение Регламента

Руководители государственного (муниципального) учреждения несут ответственность за организацию сбора, ввода и передачи информации в программном комплексе «Web-консолидация 86н» в соответствии с настоящим Регламентом.

Приложение 1 к Регламенту

Форма

ЗАЯВКА на регистрацию вновь созданных учреждений
Публично - правовое образование	Наименование главного распорядителя бюджетных средств	КВК главного распорядителя бюджетных средств	ИНН учреждения	КПП учреждения	Полное наименование юридического лица (учреждения)	Тип учреждения	Ответственный исполнитель в учреждении
фамилия, имя, отчество	должность		адрес электронной

Приложение 2 к Регламенту

ДОВЕРЕННОСТЬ

от ___________

место выдачи

_____________________________________________________________

ИНН/КПП _________________________________________________________

адрес фактического места нахождения:________________________________,

в лице директора__________________________________________________,

действующего на основании устава, настоящей доверенностью уполномочивает казенное предприятие Ярославской области «Электронный регион», / , юридический адрес: г. Ярославль, ул. Победы, д. 16б, адрес фактического местонахождения: б, действующей на основании устава, осуществлять функции по формированию и предоставлению сведений о ________________________________________________________

__________________________________________________________________

(полное наименование государственного (муниципального) учреждения)

на официальном сайте Российской Федерации для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях www . bus . gov . ru в соответствии с приказом Федерального казначейства «Об утверждении требований к порядку формирования структурированной информации об учреждениях и электронных копий документов, размещаемых на официальном сайте в сети Интернет» и распоряжением Губернатора области от 01.01.2001 «О мерах по реализации в 2012 году Федерального закона от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ и приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 года № 86н».

Настоящая доверенность выдана сроком на три года с момента её совершения.

Директор ____________________ _____________

(подпись) (расшифровка

Подписи)

Главный бухгалтер _____________________ _____________

(подпись) (расшифровка

Консолидированная финансовая отчетность предоставляет объективную информацию о результатах деятельности и финансовом положении единой экономической единицы, не изменяя при этом отдельных финансовых отчетов компаний группы, в поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять контрольные функции для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в. США, к онсолидований прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Безусловно, консолидированная уво тнисть содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решенийень.

Согласно международным стандартам, консолидированная финансовая отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах, т.е. соответствовать определенным требованиям. Основными принципами подготовки консолидированной с отчетности является:

1. Принцип полноты, который предусматривает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы подаются в полном объеме независимо от доли материнской й компании. Доля меньшинства, то есть судьба чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнской компании, отражается в балансе отдельных статейею.

2. Принцип справедливой и достоверной оценки, сущность которого заключается в том, что консолидированная отчетность должна быть понятной, доступной для восприятия, оказывать существенную, объективную и. НСУ перед жену в информации об активах, обязательствах, финансовом состоянии результаты деятельности предприятий , входящих в состав группи.

3. Принцип собственного капитала, который предусматривает определение собственного капитала группы, исходя из балансовой стоимости акций предприятий, консолидируются, а также финансовых результатов их деятельности и ре езервив. Это объясняется тем, что материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как одна экономическая единицаця.

4. Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия, которые предусматривают использование выбранных методов консолидации длительное время при условии, что группа является функционирующей и не е намерен прекращать свою деятельность. Изменения в методах консолидации возможны только в исключительных случаях при условии раскрытия их в примечаниях к консолидированной отчетности с соответствующим обоснованием. Эти п ринципы распространяются как на формы, так и методы составления консолидированной финансовой отчетностисті.

5. Принцип существенности, который предусматривает раскрытие в консолидированных отчетах информации только при условии, что она важна для пользователей. Это означает, что в консолидированной финансовой отчетности должны найти в отображения только те статьи, которые могут повлиять на принятие или изменение финансовых и управленческих решений относительно деятельности экономической групппи.

6. Принцип единых методов оценки, сущность которого заключается в том, что в процессе консолидации отчетности материнская компания должна использовать те же методы оценки , и в своей финансовой отчетно ости. При этом условии активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий будут оценены по единой методологии, принятой материнской компанией. Итак, при составлении консолидированной финансовой с витности должны применяться методы оценки законодательством, которого придерживается материнская компанинія.

7. Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности, который предусматривает составление ее на дату финансовой отчетности материнской компании. При этом показатели отчетности дочерних предприятий должны корректироваться относительно существенных событий и операций, имевших место между датами составления отчетов дочерних предприятий и датой финансовой отчетности материнской компании, т.е. на дату консолидированной отчетноститі.

8. Принцип единой учетной политики, предусматривает составление консолидированной финансовой отчетности с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и других событий при подобных обстоятельствах. С. При невозможности использования в процессе консолидации отчетов единой учетной политики этот факт должен быть раскрыт вместе с долей статей, приведенных в консолидированной отчетности, к которым применялась ре знает учетная политикка.

В немецком законодательстве при составлении консолидированных балансов, кроме вышеуказанных принципов, предусматривается:

Запрет сальдування;

Постоянство структуры баланса;

Приведение показателей за предыдущий финансовый год;

Недопущение перегруппировки статей баланса;

Расширение структуры баланса при наличии нескольких сфер деятельности;

Свободное выделение (при необходимости) дополнительных групп статей;

Введение в структуру баланса новых статей, содержание которых не раскрывается в предусмотренных статьях;

Объединение статей баланса с целью достижения большей прозрачности;

Незаполнения отдельных статей при отсутствии данного показателя в предыдущем году;

Отражение динамики основного капитала;

Отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения, превышающий один год;

Отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения до одного года;

Отражение сумм полученных авансов;

Отражение сумм не уплаченных по вложенному капиталу взносов;

введение специальных статей, отражающих состав резервного фонда;

Отделение статье"Убытки, превышающие собственный капитал"

Для материнской компании, имеет форму акционерного общества, обязательным является отображение номинальной стоимости каждого вида акций, а также общего количества голосов по категориям акций

Процедуры консолидации финансовой отчетности описаны в. МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Согласно этому стандарту, в процессе составления консолидированного финансового отчета финансовые отчеты материнской компании и дочерних предприятий объединяются путем сложения сумм показателей за подобными статьями, такими как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Для отображения в консоли арендованного финансовом отчете информации о группе как о отдельную экономическую единицу необходимою необхідно:

а) исключить балансовую стоимость финансовых инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и долю собственного капитала материнской компании в каждой дочерней компании. Такс корректировки даст кожливисть избежать двойного счета сумм в консолидированном балансе, так как финансовые инвестиции в дочернее предприятие, отражены в активе баланса материнской компании, является одновременно капиталом до чирних предприятий;

б) определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий. Доля меньшинства - это часть чистых активов и чистой прибыли (убытка) дочернего пред иемства, которая не принадлежит материнской компании. Она определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнской компании, согласно собственного капитала и чистой прибыли (убытка) дочерних их предприятий. Доля меньшинства в чистых активах состоит из з:

Суммы на дату объединения;

Доли меньшинства в сумме изменения собственного капитала дочернего предприятия после объединения

В консолидированном балансе доля меньшинства должна подаваться отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании;

в) начислить амортизацию гудвила и суммы дооценки необоротных активов, подлежащих амортизации. Начисление и отражения амортизации указанных активов осуществляется согласно. МСФО 3"Объединение предпр предприятий",. МСБУ 16«. Основные средства »,. МСФО 38"Нематериальные активы"uot;Нематеріальні активи";

г) исключить все внугришньогрупови операции и сальдо. К вну-тришньогрупових операциям относятся операции между материнской компанией и дочерними предприятиями и дочерними предприятиями одной группы пи (реализация запасов, основных средств, предоставления займов, аренда имущества, выплата дивидендов и др.). Доходы и расходы, возникающие в результате таких операций, не изменяют консолидированной суммы частых ак нормативов группы. Вместе с тем, при осуществлении внутригрупповых операций могут иметь место нереализованные прибыли и убытки, а также внутригруппового сальдольдо.

Нереализованные прибыли полностью исключаются при консолидации, а нереализованные убытки также исключаются, кроме тех, которые не могут быть возмещены

Внутригрупповое сальдо - это сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, возникшего в результате внутригрупповых операций. В балансах предприятий группы сальдо дебиторской и к кредиторской задолженности найдет отражение при условии, что расчеты за внутригрупповыми операциям на дату консолидации не завершены. Однако при консолидации его необходимо исключитьи;

д) исключить дивиденды, связанные с кумулятивными привилегированным акциям дочернего предприятия, которые содержатся за пределами группы;

е) определить и отразить отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие в процессе консолидации результате исключения нереализованных прибылей и убытков по внутригрупповых операций, а также временной разницы между учетной и налоговой базами оценки инвестиций в дочерние предприятия. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в консолидированной финансовой отчетности согласно. МСБУ 12 «Налоги на прибыль"уток";

есть) определить и отразить курсовые разницы, возникающие в результате консолидации финансовых отчетов иностранных дочерних предприятий. При этом следует придерживаться процедур, установленных. МСФО 21"Влияние изменений валютных курсовурсів".

Таким образом, осуществление вышеизложенных корректировок в процессе консолидации отчетности должно обеспечить предупреждение повторного учета внутренних операций компаний группы

В международной практике можно выделить несколько этапов консолидации отчетности в зависимости от наличия или отсутствия внутренних операций:

Первичная консолидация связана с приобретением компании, инвестируемого т.е. осуществляется при составлении впервые консолидированной финансовой отчетности ранее независимых компаний;

Следующая консолидация осуществляется при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, созданной ранее, т.е. такой, что уже функционирует

Техника и методы составления консолидированной финансовой отчетности в разных странах имеют отличия в зависимости от характера сделки при инвестировании и осуществлении контроля различают два метода состоит. Ання первичной консолидированной отчетности: метод приобретения и метод объединения интересов (слияние). Сущность этих методов раскрыта в предыдущем параграффі.

Рассмотрим процедуру составления баланса по методу приобретения при условии 100%-ной доли материнской компании в капитале дочернего предприятия

Пример 6 31 декабря 20ХХ г. материнская компания"Мама. Лтд"приобрела 100% обыкновенных акций дочернего предприятия"Сын. Лтд"за 100 000 евро

Для составления консолидированного баланса группы используем специальную рабочую таблицу (табл. 72)

. Таблица 72

таблицами. КОНСОЛИДАЦИИ балансе материнской компании и дочерних предприятий. НА 311220XX P,. ЕВРО

	Баланс на дату приобретения		элиминирование статей (исключение)		Консолидированный баланс на дату приобретения
	"мама лтд"
Выпущен акционерный капитал Резерв переоценки активов Нераспределенная прибыль
Собственный капитал
Инвестиции в дочернее предприятие Другие активы			Отклонение	отклонения 100 000 (1)
Обязательства (вычитаются)
Чистые активы

Приведенные данные свидетельствуют, что при условии превышения стоимости приобретения над справедливой рыночной цене чистых активов приобретенного предприятия (80 000 евро), в процессе консолидации возникает гудвилл (деловая р репутация предприятия). Расчет суммы гудвилла, который возникает в результате приобретения предприятия, приведен в табл 77.3.

. Таблица 73

. РАСЧЕТ гудвилла в процессе консолидации

В ситуации, которая рассматривалась, материнская компания приобрела все акции дочернего предприятия. Однако на практике материнская компания часто обладает не всем пакетом акций (капиталом) дочернего пред ства.

Рассмотрим процедуру первичной консолидации баланса при приобретении менее 100% капитала по балансовой стоимости

Пример 7. СО декабря 20ХХ р материнская компания"Мама. Лтд"(пример 6) приобрела 80% акций с правом голоса дочернего предприятия"Сын. Лтд"по балансовой стоимости. В этом случае инвестиции в дочернее является предприятие"Сын. Лтд"составяттво "Син. Лтд" складуть:

80 000 o 0,8 = 64 000 евро (табл. 74)

Доля меньшинства в капитале дочернего предприятия"Сын. Лтд"составляет 20% или 80 000 o 0,2 = 16 000 евро

. Таблица 74

таблицами. КОНСОЛИДАЦИИ балансе материнской компании и дочерних предприятий. НА. ЗИ1220ХХ P,. ЕВРО

	Баланс на311220ХХ р		элиминирование статей		Консолидированный баланс на 311220XX р
	"мама лтд"
Выпущен акционерный капитал Резерв переоценки активов Нераспределенная прибыль
Собственный капитал
Доля меньшинства
Инвестиции			16 000 (2) отклонение	16 000 (1) отклонение
Обязательства (вычитаются)
Чистые активы

*. Эти статьи необходимо элиминировать в процессе консолидации. Активы и обязательства материнской компании и дочернего предприятия прилагаются по статьям

Таким образом, в консолидированном балансе собственный капитал представлен только собственным капиталом инвестора. Собственный капитал дочернего предприятия, инвестируемого элиминируется инвестициями в сумме 64000 является евро. Оставшаяся сумма (80 000 - 64 000 = 16 000 евро) принадлежит другим акционерам и отражается в консолидированном балансе отдельной статьей"Доля меньшинства"На первый взгляд итог чистых активов (или собственного капитала вместе с долей меньшинства) необоснованно увеличился и составил 216 000 евро против 200 000 евро (см. пример 6, в котором рассматривалась ситуация по приобретению материнской компанией всех акций дочернего предприятия). Объясняется это тем, что при 100%-ном приобретении компания, инвестируемого полностью поглощается инвестором, а при частичном - определенная ее часть остается в поле зрения внешнего пользователя (в нашем случае - 20%, или 16 000 евробо 16 000 євро).

Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется путем объединения доходов и расходов материнской компании и дочернего предприятия. При приобретении финансовые результаты включаются в консолидова а ноги отчета о прибылях и убытках только с даты приобретения. В дальнейшем, если между компаниями, входящими в состав группы, осуществляются операции, получение прибыли одной из компаний вовсе не означает получения прибыли всей группой. Прибыль группы становится возможным лишь при условии реализации товаров внешним покупателям. В связи с этим при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках возникает необх иднисть элиминирования внутригрупповых нереализованных прибылей и внутригрупповых расходов по реализации товареарів.

Рассмотрим пример с консолидации отчетности о прибылях и убытках при условии, что все операции осуществляются в одном периоде, отсутствуют остатки товаров на начало и конец периода и все товары реализуют ься внешним потребителя.

Пример 8. Предприятия. М и. Д входят в состав одной группы. Предприятие. М продает предприятию. Д товары, приобретенные за 25 000 евро. Стоимость этих товаров по ценам реализации составляет 30 000 евро пред ство. Д, получив эти товары, реализовало их внешнему потребителю за 32 000 еврєвро.

Прибыль группы от реализации товаров состоит из сумм прибыли этих предприятий и составляет 7000 евро

. Таблица 75

консолидированном отчете о прибылях и убытках за 20ХХ P,. ЕВРО

*. Эти суммы необходимо элиминировать, потому что они получены в результате внутригрупповых операций J к

Таким образом, общая сумма прибыли группы состоит из прибыли предприятий. М и. Д и является результатом того, что все товары, которые поступили предприятию. Д от предприятия. М, реализованы внешним польз вачам. При этом реализован также прибыль от внутригрупповых операциий.

В статье рассмотрены принципы и критерии консолидации финансовой отчетности группы.

Принципы и критерии консолидации

В случае выявления Банком/Проверяющей компанией существенных экономических связей с заемщиком нескольких компаний необходимо проводить анализ финансового состояния всей группы. Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, необходима консолидированная финансовая отчетность.

Компании являются экономически взаимосвязанными, если ухудшение финансового положения одной из компаний обуславливает или делает вероятным ухудшение финансового положения другой компании группы, что может послужить причиной неисполнения обязательств заемщика перед банком.

Экономическая взаимосвязь выявляется не только по признакам, указанным в ст.105 и 106 ГК РФ, но и по следующим критериям:

• доля компании в совокупной выручке группы экономически взаимосвязанных компаний превышает определенный норматив, установленный банком, например, более 15% или 30%;
• наличие у заемщика и компаний взаимных кредитов, займов - mzaem.ru , финансовых вложений и поручительств, предоставленных в отношении друг друга в объеме, превышающем определенный норматив, установленный банком, например, более 15% от общего объема операций заемщика, или превышающих среднемесячную выручку заемщика и т.д.;
• компания является контрагентом заемщика, при этом ее доля в общем объеме дебиторской/кредиторской задолженности заемщика превышает определенный норматив, утвержденный банком, например, 30% или 50%;
• иные признаки, на основании которых можно сделать вывод о том, что компания является частью единого бизнес-процесса;
• совокупная сумма указанных обязательств заемщика составляет 10% от его чистых активов (Письмо ЦБ РФ «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» № 106-Т от 10.09.2004 г.).

Консолидированную отчетность целесообразно составлять как минимум за пять последних отчетных периодов. Можно выделить три метода консолидации:

Метод полной консолидации

Данный метод наиболее распространен. В его основе лежит концепция "единого предприятия": холдинг (группа) рассматривается как одно юридическое лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы контролируются всей группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний за исключением (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей и расчетов), таких как: дебиторская и кредиторская задолженности; займы и финансовые вложения; уставный капитал.

Метод пропорциональной консолидации

По отношению к совместной деятельности (в Международных стандартах финансовой отчетности — МСФО — используется термин "совместно контролируемые компании") применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Логика ее достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны - отвечает по обязательствам также в размере своей доли.

Метод долевого участия

Отчетность зависимых предприятий обычно консолидируют методом долевого участия. Принцип, который лежит в основе такой консолидации — это любое изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период. При этом сами показатели отчетности зависимого предприятия (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна.

Пример составления и анализа консолидированного баланса

Пример консолидированной отчетности группы компаний (Формы № 1 и Формы № 2) методом полной консолидации:

Форма № 1 (млн руб.)

№ п/п	Наименование статьи баланса	Компания А	Компания Б	Компания В	Формула	Итого Группа
	Внеоборотные активы
	Основные средства
	Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ)		30 (депозит в банке > 12 месяцев)	20 (из них 10 - займ компании Б)
	Оборотные активы
	Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)	10 (займ компании Б)	20 (векселя компании В)	10 (векселя покупа-теля Д)
	Дебиторская задолженность (ДЗ)	50 (в т.ч. 20 - компании В)	40 (в т.ч. 10 - компании А)	40 (в т.ч. 20 - компании Б)
	ИТОГО АКТИВЫ
	Уставный капитал (УК)		50 (на 100 % участие компании А)
	Долгосрочные займы
	Краткосрочные обязательства
	Кредиторская задолженность (КЗ)
	ИТОГО ПАССИВЫ

Комментарии к Форме № 1:

В п.3 (№ п/п)

• ДФВ Компании А и Уставный капитал Компании Б на сумму 50 млн руб.
• ДФВ Компании В и Долгосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.

В п.6 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

• КФВ Компании А и Краткосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.
• КФВ Компании Б и Дебиторская задолженность в части векселей Компании В на сумму 20 млн руб.

В п.7 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

• ДЗ Компании А и КЗ Компании В на сумму 20 млн руб.
• ДЗ Компании Б и КЗ Компании А на сумму 10 млн руб.
• ДЗ Компании В и КЗ Компании Б на сумму 20 млн руб.

Аналогично составлению сводного баланса, консолидированный отчет о прибылях и убытках предполагает построчное суммирование показателей отчетностей компаний группы без учета внутригрупповых операций. Для этого из полученного сложением значений показателей отчетов головной и дочерних компаний исключают следующие суммы:

• выручку от реализации товаров между головной и дочерними компаниями, а также между «дочками» одной группы, и приходящиеся на эту реализацию затраты;
• дивиденды и проценты, выплачиваемые дочерними компаниями головной организации или друг другу;
• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между дочерними организациями и головной или же друг с другом.

Форма №2 (млн руб. в квартал)

Наименование позиций	Компания А	Компания Б	Формула	Итого Группа
Выручка	100 (в т.ч. 12 - компании Б)	80 (в т.ч. 10 - компании А)
Себестоимость реализации товаров	90 (в т.ч. - 8 компании Б)	75 (в т.ч. - 10 компании А)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от реализации
Прочие доходы и расходы
%% к уплате
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Прочие внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль	1,58 (7,9*20%)	0,96 (4,8*20%)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	6,32 (7,9-1,58)	3,84 (4,8-0,96)
Дополнительные данные, не входящие в Форму № 2
Дебетовые обороты по сч.62 (с НДС)	118 (в т.ч. 14,16 - компания Б)	94,4 (в т.ч. 11,8 - компания А)
Кредитовые обороты по сч.60	90 (в т.ч. 8 - компания Б)	75 (в т.ч. 10 -- компания Б)